企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題分析與研究

    企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，這成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。
一、成本管理觀念落后，沒(méi)有形成系統(tǒng)的成本管理體系
    企業(yè)在成本管理中只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。有的企業(yè)成本管理工作并沒(méi)有形成一個(gè)有機(jī)的整體，主要表現(xiàn)在成本控制與成本核算、成本分析與成本考核之間存在脫節(jié)。
    有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只注重生產(chǎn)質(zhì)量和銷售情況，對(duì)銷售定單、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、產(chǎn)品質(zhì)量等非常重視，成本管理觀念落后，成本管理僅局限于降低成本，卻很少?gòu)男б娼嵌葋?lái)看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式。由于多年來(lái)形成的成本管理觀念，說(shuō)起成本管理、挖潛增效，就只會(huì)想到對(duì)那些在企業(yè)成本管理中表面的那些費(fèi)用的控制，如采購(gòu)環(huán)節(jié)的原材料價(jià)格、行政管理中的辦公經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等。而對(duì)那些不易被抓住和不易被“看見(jiàn)”的成本降低途徑，則很少考慮，如提高設(shè)備利用率、提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率、提高產(chǎn)品品質(zhì)等。在成本管理上缺乏全局觀念，在實(shí)施成本管理的過(guò)程中，只注重成本核算，只重視生產(chǎn)成本的降低，只重視財(cái)務(wù)和成本報(bào)表，利用報(bào)表中的數(shù)字去管理成本。這種做法雖然對(duì)降低成本起到一定的作用，但歸根結(jié)底成本核算還是事后控制，對(duì)成本沒(méi)有做到預(yù)先控制和發(fā)生過(guò)程中的控制。
    從傳統(tǒng)成本管理看來(lái)，節(jié)約成了降低成本的基本手段，而從現(xiàn)代成本管理的角度出發(fā)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本的費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的管理方式。因此，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的效益。在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來(lái)獲取優(yōu)勢(shì)是不可能的，企業(yè)更多地應(yīng)依靠技術(shù)的投入，從而產(chǎn)生出更大的收益，也即相對(duì)降低成本，從而提高成本效益。

二、成本管理方法不當(dāng)，沒(méi)有形成有效的目標(biāo)成本指標(biāo)體系
    成本管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力來(lái)自于企業(yè)對(duì)效益最大化的需要，但是有的企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，而忽略成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。
    目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，并作為全體職工奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本，它是成本預(yù)測(cè)與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。目標(biāo)成本法在我國(guó)已得到較普遍的運(yùn)用，企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格及目標(biāo)利潤(rùn)形成目標(biāo)成本后，將目標(biāo)成本再按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指標(biāo)分解，實(shí)行廠部、車間、班組三級(jí)核算，建立一套完整的目標(biāo)成本指標(biāo)體系。
    有的企業(yè)成本管理沒(méi)有形成有效的目標(biāo)成本指標(biāo)體系，成本指標(biāo)沒(méi)有細(xì)化量化，企業(yè)成本控制難以有效進(jìn)行，其表現(xiàn)如下：
（1）企業(yè)的成本從大到小涉及到管理的各工序、各層次、各環(huán)節(jié)、各崗位，是一個(gè)系統(tǒng)工程。但由于缺乏應(yīng)有的體系，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)思考、統(tǒng)籌安排，一個(gè)環(huán)節(jié)、一個(gè)工序的成本降下來(lái)了，另一個(gè)環(huán)節(jié)、另一個(gè)工序的成本又上升了；
（2）管理部門不健全、職責(zé)不清，導(dǎo)致各項(xiàng)管理工作不順暢。最主要的部門是經(jīng)營(yíng)預(yù)算部門，這個(gè)最關(guān)鍵的部門沒(méi)有明確，就談不上項(xiàng)目的目標(biāo)成本管理。

三、成本核算方法不當(dāng)造成失真
    成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本，完整地歸集與核算成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的各種耗費(fèi)；正確計(jì)算生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和應(yīng)計(jì)入本期成本的費(fèi)用額；科學(xué)地確定成本計(jì)算的對(duì)象、項(xiàng)目、期間以及成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法，保證各種產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、及時(shí)。成本核算僅注重材料、人工、制造費(fèi)用，忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制及售后服務(wù)上的投入，使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，不能正確評(píng)價(jià)產(chǎn)品在壽命周期全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益；在過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對(duì)核算所作的簡(jiǎn)單假定（即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用），通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生不合理現(xiàn)象，使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

四、成本預(yù)算和成本分析流于形式
    現(xiàn)代企業(yè)正站在新的發(fā)展起點(diǎn)上，既面臨歷史性的重要機(jī)遇，也面臨新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的要求，將投資、成本、費(fèi)用、收入及分配等全面納入預(yù)算的大預(yù)算管理成為目前企業(yè)成本預(yù)算工作的重點(diǎn)。大預(yù)算管理是在新的形勢(shì)條件和目標(biāo)任務(wù)下提出的，以堅(jiān)持市場(chǎng)化、完善業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)為核心，以開(kāi)展對(duì)標(biāo)、追趕先進(jìn)為方向，以滾動(dòng)預(yù)算目標(biāo)、年度預(yù)算和月度跟蹤預(yù)測(cè)為手段，以管理性支出標(biāo)準(zhǔn)化體系為配套政策，以信息化管理平臺(tái)為技術(shù)支撐，不斷提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在預(yù)算管理上，確立了以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以經(jīng)濟(jì)效益為中心的基本指導(dǎo)思想，大力壓縮成本費(fèi)用，在確保企業(yè)持續(xù)、健康、較快發(fā)展的基礎(chǔ)上，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體效益最大化。
    預(yù)算是經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或計(jì)劃的具體體現(xiàn)，是企業(yè)資源配置的工具。有的企業(yè)成本預(yù)算仍然流于形式，未真正發(fā)生效用。目前有的企業(yè)還沒(méi)有預(yù)算管理的相應(yīng)部門，預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事，缺少全方位、全過(guò)程和全員參與意識(shí)，任何企業(yè)的財(cái)務(wù)部門也做不到對(duì)整個(gè)生產(chǎn)工藝過(guò)程的全程監(jiān)督、控制，這就勢(shì)必造成財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算與實(shí)際情況存在差異。所以這樣的預(yù)算也不能起到應(yīng)有的作用，只是負(fù)責(zé)結(jié)算審計(jì)預(yù)結(jié)算，這已經(jīng)是事后，事實(shí)既已發(fā)生，最后財(cái)務(wù)部門也只能認(rèn)定現(xiàn)狀。
    從預(yù)算的編制程序來(lái)看，各專業(yè)部門和財(cái)務(wù)部門之間缺乏應(yīng)有的溝通，財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算和實(shí)際出入很大，難以對(duì)成本起到事前的控制作用；從預(yù)算的執(zhí)行來(lái)看，缺乏應(yīng)有的跟蹤監(jiān)督機(jī)制，往往預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，即告了事，不能及時(shí)調(diào)整預(yù)算；從預(yù)算的考核上看，還沒(méi)有建立起有效的評(píng)估機(jī)制，對(duì)相關(guān)的事宜不再問(wèn)津，沒(méi)有起到控制作用，實(shí)際中出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)得到解決，對(duì)責(zé)任人缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。
    成本分析是成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有的企業(yè)成本分析只局限于事后的產(chǎn)品成本報(bào)表分析，反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行或同期完成情況，只是簡(jiǎn)單的數(shù)字羅列。進(jìn)行成本分析的目的絕不單單在于揭示實(shí)際成本與計(jì)劃（或目標(biāo)）、與同期成本的差異以評(píng)估績(jī)效，更重要的是通過(guò)了解成本形成的過(guò)程及成本發(fā)生的前因后果，以便更好地進(jìn)行成本控制。
    企業(yè)在進(jìn)行成本分析時(shí)，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)的“作業(yè)鏈”進(jìn)行分析，明白哪些作業(yè)是主要作業(yè)，哪些作業(yè)是次要作業(yè)，哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的、可以取消的；其次，將本企業(yè)的“作業(yè)鏈”與同行業(yè)同類型的其他企業(yè)的“作業(yè)鏈”進(jìn)行比較，了解企業(yè)目前哪些作業(yè)屬高效低耗，哪些作業(yè)是低效高耗，這樣通過(guò)作業(yè)及其作業(yè)成本的分析，為企業(yè)降低成本尋求新的突破點(diǎn)。

五、成本管理的激勵(lì)制度不健全，成本管理缺乏全員性
    有的企業(yè)激勵(lì)制度偏重于生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，對(duì)成本管理的相應(yīng)激勵(lì)政策較少。由于沒(méi)有規(guī)章制度約束、沒(méi)有完善的獎(jiǎng)懲制度，無(wú)法激發(fā)員工的生產(chǎn)積極性和成本節(jié)約意識(shí)，甚至在發(fā)生問(wèn)題時(shí)出現(xiàn)相互推卸責(zé)任等現(xiàn)象。
    成本管理工作是“任務(wù)型、管理型”的，需要財(cái)務(wù)部門與經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)、基建計(jì)劃、施工生產(chǎn)等部門緊密配合，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際，抓住影響成本費(fèi)用發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，采取責(zé)任分解、目標(biāo)控制、核算考核一系列措施，把成本管理工作真正落到實(shí)處，從領(lǐng)導(dǎo)層到職工都要為完成目標(biāo)成本而努力。

六、以內(nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制有待加強(qiáng)
    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最貼近企業(yè)管理，了解情況方便，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)、各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核、企業(yè)制度的要求、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等較為熟悉及對(duì)審計(jì)對(duì)象的相對(duì)穩(wěn)定性，比較容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，比較容易采取有針對(duì)性的審計(jì)方法，有助于經(jīng)營(yíng)者增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任感，增強(qiáng)企業(yè)活力，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者依法經(jīng)營(yíng)，避免違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。從多角度、多環(huán)節(jié)上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出處理意見(jiàn)和建議，控制成本，減少損失，以提高審計(jì)效果和企業(yè)效益。（資料來(lái)源：中國(guó)項(xiàng)目管理資源網(wǎng)）

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